EİHRACAT ETİCARET GİRİSİMCİLİK MOBİL TİCARET

e-İhracat ve Katma Değer Vergisi Uygulaması

Katma Değer Kanunu(KDV)’nun 1/1. Maddesine göre; Türkiye’de e-ticaret kapsamında gerçekleştirilen ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti kapsamında yapılan teslim ve hizmetler KDV’ye tabidir. İşlemlerin dijital ortamda gerçekleştirilmesi bu işlemler üzerinde  vergi alınmayacağı anlamına gelmemelidir.

Türkiye’de elektronik yoldan yapılan teslim ve hizmetleri iki kategoride  KDV’ye tabi olarak değerlendirmek mümkündür. Bunlar, teslimi yapılacak mallar ve hizmetlerdir. Ürünlerin somut olarak müşteriye teslimi ile gerçekleşirken, dijital ürünler ise hizmet kapsamında değerlendirilmektedir.

Ülkemizdeki KDV uygulaması temel olarak şu şekildedir: Ülkeye giriş yapan mal ve hizmetlerin üzerine KDV eklenerek satışı yapılıyor. Ülkeden çıkış yapılırken ise, KDV’den arındırılıyor. Bu kapsamda, ülkeden yapılan ülkeden yapılacak olan elektronik ihracatın da ihracata konu ürünlerin KDV’den arındırılması suretiyle ihraç edilmesi gerekmektedir. İhraç edilen ürün veya ürünler Katma Değer Vergisi Kanunu m. 11 uyarınca KDV hesaplanmaz. Aynı kanunun 11 ve 12. Maddelerindeki şartların gerçekleşmesi durumunda ihraç edilen mal KDV’ye  tabi olmayacaktır. Eğer malın bünyesinde KDV var ise, mahsup ya da iade yoluyla ihracatçıya geri verilmektedir.

Dijital ürünlerin ihracatını hizmet ihracatı başlığı altındaki düzenlemeler çerçevesinde değerlendirmek mümkündür.

Dijital Ürünlerin ve e-Hizmetin İhracatında KDV Uygulaması

113 sayılı KDV Genel Tebliği’ne göre aşağıdaki şekildedir;

Dijital ürünün ihracını KDV Kanunu madde 11/1-a maddesi uyarınca KDV’den istisna tutulmuş, KDV kanununun 12/2 maddesine göre, bir hizmetin hizmet ihraca kapsamında değerlendirilebilmesi şu şartları taşımalıdır;

–              Yurtdışına müşteriye yapılıyor olması

–              Hizmetin yurtdışında faydalanılıyor olması

Diğer taraftan hizmet ihracında 26 Seri Numaralı KDV Genel Tebliğinin (K) ve 30 Seri Numaralı KDV Genel Tebliğinin (A) bölümündeki açıklamalara göre, hizmet ihracı istisnası uygulamasında;

–              Hizmetin yurtdışındaki bir müşteriye yapılmış olması

–              Fatura ve benzeri belgenin yurtdışındaki müşteri adına düzenlenmesi,

–              Hizmet bedelinin Türkiye’ye döviz olarak gelmesi

–              Hizmetin yurtdışında faydalanılıyor olması

Yukarıda belirtilen hükümler doğrultusunda, yurtdışındaki müşteriler için yerine getirilen hizmetlerin, hizmetin yerine getirildiği dönemde, bedelin döviz olarak Türkiye’ye gelmesi beklenilmeden ihracat istisnası kapsamında beyan edilir.

Ancak, bu şekilde beyan edilen işlem ilgili yüklenilen ve indirim konusu yapılamayan vergilerin KDV Kanununun 32. Maddesi kapsamına göre iadesi, hizmet bedeli döviz olarak Türkiye’ye gelmeden yerine getirilmemektedir.

Elektronik Ticareti yakından ilgilendiren iki idare görüşü de yukarıdaki Tebliğ hükümleri ile aynıdır. Söz konusu görüş özetleri aşağıdaki gibidir:

Yazılımların İhraç Kaydıyla Teslimi Mümkün müdür?

27 Seri numaralı Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’ndeki sayılan şartları taşıyan yazılım firmaları imalatçı statüsünde değerlendirilmiştir. Dolayısıyla üretmiş oldukları yazılımlar da ihracatçı firmalara ihraç kaydıyla teslim edebilirler.

Ayrıca Türk Gümrük Tarife Cetveli’ne baktığımızda yazılımların beyan edilebileceği ayrı bir gümrük tarife istatistik kategorisi olmadığından, mevcut uygulamada yazılımlar gümrüğe kayıtlı bulundukları pozisyonun gümrük tarife istatistik pozisyonundan beyan edilmektedir. Yani, yazılım CD içerisinde ihraç veya ithal ediliyorsa, gümrük idaresine CD’lerin sınıflandırıldığı gümrük tarife istatistik pozisyonundan beyan edilmektedir. Yazılımlar, gümrük beyannamesinde taşındığı ortamın (CD, Flash bellek vs.) GTİP’inden beyan edilmekle birlikte, gümrük beyannamesinin 31 numaralı açıklamalar kutusunda söz konusu CD içerisinde yazılımın bulunduğuna ve bu yazılımın kıymetine ilişkin bilgiye de yer verilmesi mümkündür. Ancak her halükarda ihraç ya da ithal edilen mal. yazılımın kayıtlı olduğu ortam olmaktadır. Bu nedenle yazılım firmaları Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 11/c maddesinde sözü geçen imalatçı sıfatına sahip olabilmekle beraber, yazılım ihracatları gümrükten geçirilmek suretiyle yapılsa dahi, ihracatın yazılım ihracatı çıkış beyannamesine bağlanması mümkün değildir. Dolayısıyla yazılımla ihraç kaydıyla teslim müessesinin işletilmesi imkanı yoktur.

E-İhracat’ın Serbest Bölgeye Yapılması Durumunda KDV Sorumluluğu:

KDV Kanununun 1’inci maddesinde; Türkiye’de yapılan ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti ile uğraşanların yapmış oldukları teslim ve hizmetlerin Katma Değer Vergisi’nin konusunun kapsamına girmektedir.  Firmaların şirketlere özel olarak Türkiye’de kullanılmak üzere muhasebe programı yazmaları KDV kapsamına girdiğinden, KDV hesaplanması gerekmektedir.

3065 sayılı KDV Kanununun (11/1-a) maddesinde, yurtdışındaki müşteriler için yapılan hizmetler, serbest bölgeler için yapılan fason hizmetler…(17/4-ı) maddesinde de, serbest bölgelerde verilen hizmetlerin katma değer vergisinden istisna olduğu hükme bağlanmıştır.

Bu açıklamalar çerçevesinde;

1-            Türkiye’den serbest bölgeye, serbest bölgeden serbest bölge dışına ancak yurtiçine yönelik verilen hizmetler Türkiye içi olduğundan KDV’ye tabidir.

2-            Yurtdışından serbest bölgeye veya serbest bölgeden yurtdışına verilen hizmetler ise KDV’ye tabi değildir.

İlginizi çekebilecek yazılar!

İhracat Neden Önemlidir?

İhracat yapacaklara 12 önemli uyarı

e-İhracat’ta Çifte Vergilendirme

TÜİK Verilerine Göre İhracat % 10,2 Düşüşte

Yurtdışına e-İhracat ve Kurumlar Vergisi

e-İhracatta Gerçek Kişilerin Vergilendirilmesi Nasıl Olmaktadır?

10 Adımda E-İhracatçı Nasıl Müşteri Bulur?

E-İhracat Modelleri

E-İhracat’a Devlet Destekleri

E-İhracat’a başlamadan önce bilinmesi gereken hukuki düzenlemeler

Dünya’daki İhracat Verileri Işığında Neden E-İhracat

Yabancı Ülkelerden Ürün Sipariş Ederken Nelere Dikkat Etmeliyiz?

Gittigidiyor 2017’de Yurt Dışına Satış Yapacak!

Dijital Ürün Üreten Kişi ya da Firmalarda Vergilendirme Nasıl Olacak?

KOSGEB’in Verdiği Destekler

Yorum yaz